5月1日，營改增即將全面推開，進(jìn)入收官階段，所有行業(yè)將完成營改增。增值稅是中國的第一大稅種，年征稅3萬多億，營業(yè)稅是地方稅種的第一大稅種，年征稅近2萬億，兩者合計為5萬億左右，占中國稅收總額的半數(shù)。營改增的成敗決定著中國新一輪稅制改革的成敗，社會各界都極為重視。

增值稅同時對銷項和進(jìn)項環(huán)節(jié)計稅，再以銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后計算應(yīng)納稅額，實際上只對產(chǎn)品或服務(wù)增值部分征稅。營業(yè)稅則不管進(jìn)項，只對銷售收入增稅。相比增值稅只對增值部分征稅，營業(yè)稅的進(jìn)項稅額無法抵扣，存在重復(fù)征稅，盡管營業(yè)稅率（5%）遠(yuǎn)低于增值稅（17%），但實際稅負(fù)并不輕。

降低增值稅稅率彌補(bǔ)抵扣項不足

2012年試點(diǎn)營改增以后，原營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的企業(yè)甚至某些細(xì)分行業(yè)出現(xiàn)實際稅負(fù)提高的現(xiàn)象。

其中原因何在？這需要考慮影響實際稅負(fù)的兩個主要因素——稅率與抵扣項。營業(yè)稅時代，稅務(wù)局重點(diǎn)監(jiān)管的主要是營業(yè)收入是否繳稅，支出環(huán)節(jié)的稅款流失一般很難監(jiān)控，例如用辦公用品等發(fā)票充抵個人勞務(wù)報酬。在增值稅體系中，所有流通環(huán)節(jié)都需要納稅，再進(jìn)行購銷抵扣，這些稅收就很難再被隱匿。因此營改增要不增加稅負(fù)，必須正視大量隱匿的逃稅行為，必須伴隨著系統(tǒng)性的、大幅度的降低名義稅負(fù)。

營改增以后，原有增值稅稅率降幅確實較大，本次營改增收官的四個行業(yè)中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，較1994年以來的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的17%與13%兩檔稅率均有降低，其中金融服務(wù)業(yè)與生活服務(wù)業(yè)更是低至6%，僅比營業(yè)稅稅率高1%。

不過，稅率的剛性較強(qiáng)，可變動空間幾乎沒有。但進(jìn)項稅額抵扣完全不同，靈活性很大。服務(wù)業(yè)與制造業(yè)不同，服務(wù)業(yè)的支出大多是個人勞務(wù)、沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應(yīng)商等，像建筑業(yè)的建筑工人勞務(wù)與沙石輔料、房地產(chǎn)業(yè)的傭金、生活服務(wù)業(yè)的小額零碎的開銷等，這些要么無法取得發(fā)票，要么進(jìn)項稅額不允許抵扣。

此次營改增的亮點(diǎn)是不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)投資等支出對應(yīng)的進(jìn)項稅額也可以進(jìn)入抵扣，可以有效降低實際稅負(fù)。但企業(yè)仍然有大量的支出是無法獲得抵扣資格的，例如公路貨運(yùn)企業(yè)，經(jīng)營成本主要包括人力成本、路橋費(fèi)、油料費(fèi)用等，通行費(fèi)無法抵扣，勞動力大多是個人勞務(wù)，無法開具發(fā)票，能抵扣的只有占運(yùn)輸成本20%左右的油料，這也使得物流企業(yè)采用購買油卡向貨運(yùn)司機(jī)支付運(yùn)費(fèi)的方式，而增加抵扣項。抵扣項設(shè)計的合理性是關(guān)鍵。

對稅收征管提出更高要求

增值稅的全面普及，對現(xiàn)有的稅收征管體制也提出了很高的要求。

營業(yè)稅時代，國家只對銷售收入征稅，稅務(wù)局采用有獎發(fā)票等形式鼓勵消費(fèi)者索要發(fā)票，這么多年以來，稅務(wù)局仍然無法保證所有的銷售收入都納入征繳范圍。營改增以后，除了與營業(yè)稅相同的對銷項征稅以外，還多了進(jìn)項能否抵扣、如何抵扣等環(huán)節(jié)。

過去，企業(yè)支出獲得的營業(yè)稅發(fā)票中，含有上游企業(yè)繳納的營業(yè)稅，但不能直接抵扣下游企業(yè)繳納的營業(yè)稅，所以地方稅務(wù)局很少監(jiān)管企業(yè)的開票行為。但增值稅就不同，上游企業(yè)銷售產(chǎn)品或服務(wù)時，如果開具了增值稅專用發(fā)票，內(nèi)含可以抵扣的進(jìn)項稅額，那么下游企業(yè)獲得發(fā)票就可以用于抵扣稅款，多抵扣一塊錢，財政就少一塊錢。

因此稅務(wù)局要求企業(yè)盡可能的將所有的收入開具發(fā)票，但對增值稅專用發(fā)票則嚴(yán)格監(jiān)管，禁止為無真實背景的交易開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)局對增值稅普通發(fā)票限制則很少。對于絕大多數(shù)企業(yè)，專用發(fā)票與普通發(fā)票的稅率是一樣的，財政獲得的稅款一分不少，但下游企業(yè)獲得增值稅普通發(fā)票是無法抵扣銷項稅款的。企業(yè)對外開具增值稅專用發(fā)票時，程序遠(yuǎn)比普通發(fā)票要復(fù)雜，往往要求下游企業(yè)提供稅務(wù)登記證復(fù)本、一般納稅人資格證書或認(rèn)定文件等。

下游企業(yè)即使獲得增值稅專用發(fā)票，也不能直接抵扣稅款，需要進(jìn)行一整套的認(rèn)定流程，例如進(jìn)項稅額需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定，認(rèn)定通過以后才能抵扣，下游企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票以后，必須在開票后180天內(nèi)申請認(rèn)定（早先幾年是90天），逾期則無法認(rèn)定；申請認(rèn)定的時候，稅務(wù)局還要看發(fā)票購買的東西是否是真實發(fā)生的，可能需要提供采購清單、商品明細(xì)等。這不僅對財務(wù)的專業(yè)水平提高了要求，還極大的增加了財務(wù)的工作量。

抵扣項設(shè)計與平衡極為關(guān)鍵，尺度很難把握，抵扣項過少會導(dǎo)致實際稅負(fù)升高，引發(fā)納稅人反彈，過多則流失稅款，降低財政收入?？梢姡挚垌椀闹贫劝才判枰粋€合理的確認(rèn)程序，其本身就應(yīng)該是稅收法定的一環(huán)，各級人大應(yīng)該擁有對抵扣項安排的決定權(quán)。此外，進(jìn)項抵扣操作中，涉及到大量的沖突與異議，也需要司法、中立第三方（非政府、非納稅人）進(jìn)行仲裁，在給定的法律環(huán)境下，平衡財稅部門與納稅人之間的利益，這些都非目前的稅收征管體制所能勝任，稅收征管體制需要全面改革。

（作者為上海金融與法律研究院研究員）